Denne internasjonale revisjonsstandarden (ISA) omhandler revisorens ansvar for å anvende begrepet vesentlighet eller vesentlighet ved planlegging og gjennomføring av revisjon av regnskap. ISA 450 forklarer hvordan vesentlighet blir anvendt ved evaluering av effekten av feil identifisert i tilsynet og om eventuelle ukorrekte feil i årsregnskapet.
Vesentlighet i forbindelse med en revisjon
Rammer for finansiell rapportering diskuterer ofte begrepet vesentlighet eller vesentlighet i sammenheng med utarbeidelse og presentasjon av regnskap. Selv om rammer for økonomisk rapportering kan diskutere vesentlighet i forskjellige termer, forklarer de generelt at:
- Feil, inkludert utelatelser, anses som vesentlige dersom de individuelt eller samlet forventes å være rimelige å påvirke de økonomiske beslutningene som brukere tar på grunnlag av årsregnskapet;
- Vesentlighetskriteriene er laget basert på omstendighetene som omgir dem, og påvirkes av størrelsen eller arten av en feil eller en kombinasjon av begge deler, og
- Kriterier for forhold som er viktige for brukere av regnskap, er basert på vurdering av de vanlige behovene til brukere, som en gruppe, av økonomisk informasjon. Den mulige effekten av feil blir ikke vurdert for enkelte brukere, hvis behov kan variere mye.
Revisors bestemmelse av vesentlighet er et spørsmål om faglig skjønn, og påvirkes av revisors oppfatning av den økonomiske informasjonen som brukere av årsregnskapet krever. I denne sammenheng er det rimelig at revisor legger til grunn at brukere:
- De har en rimelig kunnskap om virksomheten, den økonomiske og regnskapsmessige virksomheten og viljen til å studere informasjonen i årsregnskapet med rimelig omhu; De forstår at årsregnskapet er utarbeidet, presentert og revidert for nivåer av vesentlighet eller relativ betydning; De anerkjenner usikkerhetene som ligger i verdsettelsen av beløp basert på bruk av estimater, kriterier og hensynet til fremtidige hendelser, og de tar rimelige økonomiske beslutninger basert på informasjonen i årsregnskapet.
definisjoner
For ISAs formål refererer vesentlighet eller vesentlighet for utførelsen av engasjementet til tallet eller tallene som er bestemt av revisor, under vesentlighetsnivået som er fastsatt for årsregnskapet som helhet, for å redusere til en tilstrekkelig lavt nivå sannsynligheten for at summen av ukorrekt og uoppdaget feilinformasjon vil overstige vesentligheten fastsatt for årsregnskapet som helhet. Der det er hensiktsmessig, refererer vesentligheten for utførelsen av arbeidet også til tallet eller tallene som er bestemt av revisor under nivået eller nivåene av vesentlighet som er fastsatt for visse typer transaksjoner, regnskapsbalanser eller informasjon som skal avsløres.
Krav
Fastsettelse av den relative viktigheten for regnskapet og for utførelsen av arbeidet, når du planlegger tilsynet.
Revisor vil bestemme vesentligheten av arbeidet for å vurdere risikoen for vesentlig feilinformasjon og for å bestemme arten, tidspunktet og omfanget av revisjonsprosedyrene.
A3. Bestemmelsen av vesentlighet innebærer utøvelse av faglig skjønn. Ofte brukes en prosentandel på en referanse som er valgt som utgangspunkt for å bestemme vesentlighet eller vesentlighet for årsregnskapet som helhet. Faktorer som kan påvirke identifiseringen av et passende referansepunkt er følgende:
- Elementene i regnskapet (for eksempel eiendeler, forpliktelser, egenkapital, inntekt, utgifter)Hvis det er elementer som brukerne av selskapets årsregnskap har en tendens til å fokusere på (for eksempel for å evaluere økonomiske resultater, har brukerne en tendens til å fokusere på fortjeneste, inntekt eller netto eiendeler); Arten av foretaket, livssyklusen til foretaket, bransjen og det økonomiske miljøet som enheten opererer i; strukturen til foretaket, eierskap og finansieringsform (for eksempel om en enhet er som utelukkende er finansiert med gjeld fremfor egenkapital, kan brukere legge større vekt på eiendeler og krav på dem enn på enhetens inntekt), og den relative volatiliteten til referanseporteføljen.
A7. Å bestemme en prosentandel som skal gjelde for et valgt referansepunkt innebærer utøvelse av faglig skjønn. Det er en sammenheng mellom prosentandelen og valgt referanseindeks, på en slik måte at en prosentandel anvendt på inntjening før skatt fra videreført virksomhet normalt vil være høyere enn en prosentandel brukt på totalinntekt. For eksempel kan revisor vurdere at fem prosent av resultatet før skatt fra videreført virksomhet kan være hensiktsmessig for en for-profit enhet i en industri, mens revisor kan vurdere en prosent av den totale omsetningen.og utgifter, kan være passende for en ideell enhet. Avhengig av omstendighetene, kan imidlertid høyere eller lavere prosenter anses som passende.
Spesifikke hensyn for offentlige sektorer
A9. Ved revisjon av en offentlig virksomhet kan totalkostnader eller nettokostnader (utgifter minus inntekter eller utgifter mindre oppfattet) være riktige mål for planlagte aktiviteter. Når en offentlig virksomhet har depot på offentlige eiendeler, kan eiendelene være en passende referanse.
Gjennomgå etter hvert som tilsynet skrider fram
Revisor vil gjennomgå vesentligheten for årsregnskapet tatt som en helhet (og, hvis aktuelt, nivået eller nivåene av vesentligheten for visse klasser av transaksjoner, kontosaldoer eller avsløring) hvis tilgjengelig, under utførelsen av revisjon, av informasjon som, hvis den først hadde vært tilgjengelig, ville ha ført til at du bestemte et annet tall (eller tall).
Hvis revisor konkluderer med at en vesentlighet som er mindre enn den opprinnelig ble bestemt, er passende for årsregnskapet som helhet, bør revisor avgjøre om det er nødvendig å gjennomgå vesentlighetsutfallet for utførelsen av arbeidet, og om arten, tidspunktet og omfanget av de opprinnelig etablerte prosedyrene etter revisjon er fortsatt tilstrekkelig.
dokumentasjon
Revisor skal i revisjonsdokumentasjonen inkludere følgende beløp og faktorer som vurderes i deres fastsettelse:
- Vesentlighet for årsregnskapet som helhet. Hvis det er aktuelt, nivået eller nivået av vesentligheten for visse typer transaksjoner, regnskapssaldo eller informasjon som skal avsløres; Relativ betydning for utførelsen av arbeidet. Enhver revisjon av tallene etablert i (a) - (c) etter hvert som tilsynet skrider frem.
